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«La contabilidad de gestión en las cajas rurales. Una perspectiva empírica Pilar Ibarrondo Dávila Universidad de Granada CIRIEC-España, revista de ...»

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CIRIEC-España, Revista de Economía Pública, Social y

Cooperativa, nº 41, agosto 2002, pp. 235-275

La contabilidad de gestión en las

cajas rurales. Una perspectiva

empírica

Pilar Ibarrondo Dávila

Universidad de Granada

CIRIEC-España, revista de economía pública, social y cooperativa

ISSN: 0213-8093. © 2002 CIRIEC-España

www.ciriec.es www.uv.es/reciriec

La contabilidad de gestión en

las cajas rurales. Una

perspectiva empírica

Pilar Ibarrondo Dávila

Universidad de Granada

RESUMEN

En el actual contexto competitivo bancario, caracterizado por una fuerte rivalidad entre las empresas del sec- tor, las cajas rurales deben disponer de sistemas de información ágiles y flexibles para apoyar las decisiones geren- ciales. Desde esta perspectiva, en el presente trabajo se analiza el grado de implantación y desarrollo de la Contabilidad de gestión en las cajas rurales, así como las características de sus sistemas contables para la gestión, todo ello en base a una encuesta que hemos circularizado en dichas entidades. Los resultados obtenidos a partir de la encuesta referida nos han permitido desvelar ciertas deficiencias en los sistemas de información para la gestión actualmente implantados en las cajas rurales, deficiencias éstas que les impiden dar adecuada res-puesta a las necesidades de información que surgen en los distintos niveles de responsa-bilidad.

PALABRAS CLAVE: cajas rurales, cooperativas de crédito, entidades bancarias, Contabilidad de gestión.

CLAVES ECONLIT: M410.

(pp. 235-275) CIRIEC-ESPAÑA Nº41/2002

IBARRONDO, PILAR

236 Le compte de gestion dans les coopératives de crédit agricole. Un point de vue empirique RÉSUMÉ: A l'heure actuelle, dans un contexte bancaire concurrentiel marqué par une forte riva- lité entre les entreprises du secteur, les coopératives de crédit agricole doivent disposer de systè- mes d'informations souples et flexibles afin d'appuyer les décisions de gérance. A partir de ce point de vue, dans le présent travail, on analyse le degré d'implantation et de développement du Compte de gestion dans les coopératives de crédit agricole, ainsi que les caractéristiques de leurs systèmes comp- tables pour la gestion, et ce sur la base d'une enquête que nous avons menée dans ces entités. Les résultats obtenus à partir de cette enquête nous ont permis de révéler certaines déficiences dans les systèmes d'information pour la gestion actuellement installés dans les coopératives de crédit agricole.

Ces déficiences les empêchent de donner une réponse adaptée aux besoins d'information exprimés aux différents niveaux de responsabilité.

MOTS CLÉ: Coopératives de crédit agricole, coopératives de crédit, entités bancaires, Compte de gestion.

Management Accounting in the Rural Savings Banks. An Empirical View ABSTRACT: In the current context of banking competition, marked by strong rivalry among sector companies, the rural savings banks must have agile and flexible information systems to support management decisions. From this viewpoint, this study analyses the degree of implementation and development of management accounting among the rural savings banks, as well as the characteristics of their accounting systems for management, all based on a survey we have distributed among these banks. The results obtained from the aforesaid survey enabled us to reveal certain deficiencies in the management information systems currently in use among the rural savings banks, deficiencies which prevent them from responding adequately to the information needs arising at the different levels of responsibility.

KEY WORDS: Rural savings banks, credit co-operatives, banks, management accounting.

–  –  –

1.- Introducción La importancia y necesidad del desarrollo de un sistema de Contabilidad de gestión en las entidades bancarias resulta incuestionable, y así parece haberlo entendido el Banco de España al estipular que “las entidades establecerán una Contabilidad analítica que aporte información suficiente para el cálculo de los costes y rendimientos de los diferentes productos, servicios, centros, departamentos, líneas de negocio y otros aspectos que interesen a la gestión de su negocio” (Circular núm. 4/1991, norma sexta, apartado 4).

Durante las dos últimas décadas, el entorno competitivo de las entidades bancarias se ha visto sometido a fuertes cambios, cuyos factores impulsores han sido, básicamente, la desregulación, la internacionalización de los mercados financieros, la desintermediación y el avance tecnológico. Entre las consecuencias que se derivan del nuevo contexto para las entidades de depósito cabe destacar el incremento de la competencia en el sector, el proceso de innovación financiera, la reducción progresiva del margen de intermediación, el incremento de los ingresos por servicios, la importancia creciente de los costes de transformación en la gestión de estas entidades, la necesidad de buscar negocios rentables -al objeto de eliminar la subsidiariedad cruzada entre actividades- y el incremento de los riesgos inherentes al negocio bancario.

Como señala Maroto (1994), la apuesta por la calidad total, la mejora de los sistemas de información -tanto para la dirección como para el análisis de rentabilidad de las distintas unidades de negocio bancario- o el objetivo de eficacia de los procesos se configuran como estrategias a implantar de inmediato por las entidades financieras. Para hacer frente al nuevo entorno competitivo, estas entidades deben dotarse, pues, de herramientas útiles de gestión, por lo que resulta crucial que la Contabilidad interna ofrezca soluciones a las nuevas necesidades de información gerencial.





Así, pues, la Contabilidad de gestión debe convertirse en un instrumento que facilite decisiones ágiles y acertadas, suministrando información apropiada para cada nivel jerárquico y proponiendo indicadores expresivos de las magnitudes clave para los responsables implicados. De esta forma, el sistema contable podrá convertirse en una fuente de ventaja competitiva, contribuyendo a la implantación y desarrollo de las estrategias elegidas.

En esta línea de pensamiento, al sistema de Contabilidad de gestión de una entidad de depósitos

cabría exigirle que cumpliera, entre otros, con los siguientes objetivos:

–  –  –

1. Cálculo del coste y rendimiento de las distintas líneas de productos que suministra la entidad.

2. Cálculo del coste y, en su caso, del rendimiento de los distintos centros integrantes de la estructura organizativa de la empresa.

3. Cálculo del coste y rendimiento generado por los clientes individuales o para cada segmento de la clientela.

4. Suministro de información apropiada para la planificación y el control de la actividad.

5. Suministro de información adecuada para apoyar todo tipo de decisiones gerenciales.

En suma, ante un entorno dinámico y cambiante, las empresas bancarias deben incorporar en sus estructuras organizativas un cierto nivel de descentralización hacia las sucursales al objeto de dar respuestas rápidas a los estímulos del contexto competitivo. Para que dicha descentralización resulte efectiva, las oficinas necesitan disponer de información adecuada para apoyar las decisiones que les han sido reservadas. Asimismo, la dirección general también necesita recabar información para evaluar la gestión de las distintas unidades organizativas.

Por otro lado, y ante la continua pérdida de rentabilidad de las entidades bancarias, la Contabilidad de gestión debe permitir el conocimiento de la contribución a la generación del resultado por parte de las distintas líneas de productos, los diversos segmentos de clientes y las diferentes unidades de negocio, al objeto de delimitar las actividades rentables y las que no lo son y, a partir de esta información, evitar las subvenciones cruzadas entre las mismas.

Finalmente, hay que destacar la importancia de la implantación de un sistema de Contabilidad interna para lograr una gestión eficiente de los costes de transformación. Ya en 1982 Emilio de Ybarra1 insistía en la necesidad de reducir los costes operativos en las instituciones bancarias, para lo cual reconocía como condición ineludible la implantación de un sistema de Contabilidad de gestión. Este requerimiento se ha acentuado en los últimos años por los cambios ocurridos en el sector y, previsiblemente, se potenciará con el desarrollo de la Unión Monetaria. En este sentido, numerosos autores y profesionales de la banca reiteran la trascendencia de la implantación de sistemas de Contabilidad de gestión que apoyen a la gerencia en el cometido de efectuar un control racional de dichos costes.

Desde esta perspectiva, en el presente trabajo analizamos el grado de implantación y desarrollo de la Contabilidad de gestión en las cajas rurales, así como las características básicas de sus sistemas contables para la gestión, todo ello a partir de una encuesta efectuada mediante el envío de un cuestionario a las entidades objeto de estudio. Asimismo, mostramos la valoración otorgada al sistema de Contabilidad de gestión implantado actualmente en las cajas rurales, a través de las opiniones de los responsables del Departamento de Planificación y Control de gestión o similar.

1.- En una ponencia presentada al Curso de Euroforum sobre reducción de costes de explotación en la banca, publicada en la revista Situación.

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2.- Metodología de la investigación El estudio empírico se ha desarrollado sobre la base de una encuesta realizada mediante el envío de un cuestionario a las cajas rurales provinciales o de ámbito superior. Con este estudio empírico

se ha pretendido:

1. Conocer el grado de implantación y desarrollo de la Contabilidad de gestión en las entidades encuestadas.

2. Poner de relieve los principales objetivos perseguidos por estas entidades con el cálculo de costes, así como las características básicas de sus sistemas de Contabilidad de gestión.

El envío de los cuestionarios tuvo lugar en marzo de 1998 por valija interna, a través de la Caja Rural de Granada y con la colaboración del Servicio de Estudios de la Unión Nacional de las Cooperativas de Crédito. La población objetivo del estudio estaba formada por las 34 entidades que constituían en ese momento el subsector de las cajas rurales provinciales o de ámbito superior -según la información contenida en el Anuario 1996 publicado por la UNACC en 1997-, de las cuales se recibieron 28 cuestionarios cumplimentados, lo cual representa un índice de respuesta del 82,35 por 100.

La receptividad de este colectivo frente a nuestro estudio pone de relieve el interés que despierta la implantación y mejora de los sistemas contables para la gestión en las entidades encuestadas. Este interés ha sido manifestado de forma expresa por los directivos de algunas entidades, bien en una carta adjunta al cuestionario cumplimentado o, incluso, en algunos casos, por vía telefónica.

El proceso estadístico de análisis de los datos se ha efectuado utilizando, básicamente, las tablas de frecuencias, mediante las cuales se resume la información relativa al número de veces que se repite cada una de las valoraciones otorgadas a las preguntas efectuadas, expresado de forma absoluta y en términos porcentuales. Cuando el objetivo que se persigue es el de captar la opinión de los encuestados, se establece una escala de valoración que expresa el grado de conformidad con las cuestiones planteadas. En este caso se trata de información cualitativa, donde resulta muy útil conocer la frecuencia con la que se presenta una determinada valoración.

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El desarrollo de la Contabilidad de gestión en las entidades de depósito se ha producido con un importante retraso respecto a las empresas industriales, no sólo en España sino también en los países de nuestro entorno2.

La escasa influencia que ha tenido la Contabilidad de costes en la gestión de la empresa bancaria, de acuerdo con Martínez Vilches (1993), se debe, básicamente, a la dificultad de trasladar a las entidades de depósito los sistemas diseñados para las empresas industriales, la limitada tradición académica en el análisis y estudio del sector bancario desde una perspectiva microeconómica3 y la escasa difusión de los aspectos de gestión de la empresa bancaria, cuyo conocimiento queda restringido tan sólo a los profesionales del sector o, en su caso, a unos pocos expertos.

Adicionalmente, como apuntan Rodríguez y Vidal (1987), cabe mencionar que hasta la llegada de las nuevas generaciones de ordenadores, el coste de los equipos informáticos para el desarrollo de la Contabilidad de gestión en las entidades bancarias resultaba prohibitivo debido a la gran cantidad de información generada diariamente en estas entidades.

Por último, los amplios márgenes con los que operaban en el pasado los bancos, las cajas de ahorro y las cooperativas de crédito, así como la existencia de un entorno altamente estable que protegía a estas entidades de la competencia, explican la ausencia hasta fechas recientes del desarrollo de sistemas de Contabilidad de gestión dignos de esa denominación en estas empresas4. Las peculiaridades de las cooperativas de crédito han propiciado que las consecuencias derivadas del nuevo contexto competitivo, en especial la reducción de márgenes, se manifiesten más tarde y con menor intensidad en estas entidades que en el resto.

En nuestro estudio de campo optamos de forma deliberada por la no inclusión de un ítem para preguntar de forma directa si las entidades encuestadas disponen de un sistema de Contabilidad de gestión, toda vez que, el análisis de las respuestas afirmativas nos llevaría a cuestionarnos qué se entiende en cada caso por Contabilidad de gestión: ¿el cálculo de costes, el suministro de informes para los distintos niveles de dirección, la elaboración de informes por productos,...?. Ante esta dificultad, optamos por indagar sobre el grado de implantación de la Contabilidad de gestión en dichas entidades a través de cuestiones tan elementales como la realización del cálculo de costes y los objetivos perseguidos con dicho cálculo.

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